NFT交易的条款和规定对于评估和转让的权利和资产的识别非常重
2021年12月，普华永道就非同质化代币、法律监景、法律监督、税关应用场景发表报告。在本报告的解读(1)和(2)中，阐述了NFT的应用场景、法律监督等。在解读(3)中，我们将关注市场的税收和财务问题。
NFT市场有许多参与者。对于不同利益相关者，NFT的商业模式、交易性质和会计处理方法将在很大程度上影响其税收问题。以美国为例，当地税务机关没有对NFT交易发布任何新规定，需要分析现有规定如何适用于该地区的NFT市场。
NFT创作者通常有两种收入形式：NFT首次上市的净销售收入和后续转售的未来收入。根据不同国家和地区的法律，这些收入可能需要在创作者的司法管辖范围内缴纳所得税。司法管辖范围内是否应纳税以及如何纳税完全不同。因此，NFT交易纳税存在复杂的区域差异。
首先，不同地区有不同的规定。在许多司法管辖范围内，创造者的收入性质（包括铸造发行和二次转售）并不明确，因此NFT交易带来的纳税问题尤为复杂。这受到以下因素的影响：NFT及其相应的智能合同和服务条款产生的法律权利和义务；适用于标的财产、商标权等法律保护规定；以及相关管辖范围内的相关税收原则。
其次，即使这类NFT交易获得的收入被认定为报酬，并非所有类型的报酬都需要纳税。一般来说，扣税应涉及商业目的使用知识产权的行为。在确定收入来源时，一些司法管辖区将考虑使用权和行使所有权的地点。由于NFT在线交易的特殊性，确定买卖双方的地理位置将增加税收问题的复杂性。
最后，即使这些收入属于纳税范围，税务机关也可能不清楚谁应该承担具体的预扣税义务。当个人购买大量的NFT商品时，司法管辖权一般不扣除NFT交易税。另一方面，如果交易是通过NFT交易市场进行的，那么市场作为预扣税代理在一定程度上是不合格的。
如上所述，如何对NFT创作者涉及的两种收入纳税，应考虑创作者的司法管辖范围和交易市场的管辖范围。从纳税的角度来看，申请双重减税也可能造成过度的行政负担，包括制作完税凭证、税务居民证明等复杂过程。
除直接税外，是否需要缴纳间接税（包括增值税、地方销售和使用税、交易税、数字服务税、平均税等）也是另一个需要讨论的问题。近年来，随着世界各地税务机关开始关注和发布虚拟货币交易间接税的指导方针，税务机关还需要将NFT交易产生的税收问题纳入相关计划。
在增值税的背景下，NFT交易是否应纳税也因地区而异，这意味着市场参与者不能简单地将交易中的标准税收成本作为解决税收风险的单一途径。此外，确定买方所在地的困难也是纳税人和税务机关妥善管理这些交易和收入的挑战。
在美国，买家和二级买家通常使用虚拟货币（如比特币、以太币等）购买NFT。由于许多美国司法管辖区将虚拟货币视为资产，而不是非法等价物，当买方首次购买NFT时，在NFT交易过程中使用虚拟货币的任何收入都应纳税。此外，在美国使用地方税收制度的管辖范围内，确定二次转售的资金来源是一个难题；从间接税的角度来看，NFT交易被视为应纳税或两项应纳税。这也是美国NFT交易税收复杂的原因之一。
NFT交易市场中介机构和增值服务提供商应认真研究其市场司法管辖范围内的税收规定。同时，集团与企业之间的利润和税收分配应考虑各实体的功能、风险和资产，以确定适当的分配方法。未来，随着世界各地司法管辖范围内新的国际税收框架的逐步实现，一些跨国企业的利润分配也将由税务机关修改。市场的建立将涉及大量的资本投资和知识产权的创造，会计和税收处理需要进一步考虑。此外，随着各市场合规要求的不断发展，NFT交易市场应投入足够的资源进行管理，如制定相关市场之间的共同标准。
最近，欧盟建议加强现有的交易和监管规定，扩大税收领域的信息交换框架，包括《欧盟第八代修订税务行政合作指令》（DAC8），包括虚拟货币资产和电子货币。此举是为了获得必要的监管透明度，以促进数字资产行业向更健康的方向发展。巧合的是，美国最近通过了一项决议，即以数字资产信息报告为基础设施法案的一部分，这也反映了美国监管机构对NFT交易的逐步关注。NFT需要具体的指导和建议，无论是作为数字资产还是作为通过虚拟货币支付非现金商品和服务的潜在应用。
此外，从间接税的角度来看，NFT市场是否在特定地点提供中介服务也值得研究。
与其他数字资产类似，NFT有多种形式。财务问题也因NFT交易中智能合约规定的权利义务、持有人与创作者的特点以及NFT对应实体的差异而有所不同。
根据商业实体的权利和义务，NFT可以被持有人视为虚拟资产、金融资产或知识产权许可证。例如，如果NFT交易在合同中赋予所有者对艺术品的所有权，则很可能被视为虚拟资产。NFT交易的条款和规定对于评估和转让的权利和资产的识别非常重要。另一个考虑因素是NFT的复制和篡改，这可能会影响NFT的估值。虽然NFT在定义上是非同质化和独特的，但在评估其真实价值时也需要考虑NFT复制的实际影响。此外，在许多情况下，购买NFT产品只提供区块链上的NFT记录，而不是知识产权，限制了NFT产品及其相应实体的使用和复制权。
从创作者的角度来看，最关键的部分是NFT交易中与NFT一起出售的权利。例如，创作者可以出售NFT作品的知识产权和商业使用权、品牌名称或其他非实体权，或者只出售NFT作品的所有权。另一个需要考虑的问题是，NFT对应的实体是否需要记录NFT交易的详细信息，或者提供其他商品和持续服务。这决定了适合NFT交易的会计制度；在大多数情况下，NFT创作者需要更多地考虑收入确认的制度规定。
NFT交易市场的收入一般来自NFT的发行成本，在其平台上交换资产或使用其平台铸造新的NFT。NFT市场也有一些不寻常的收入来源，如托管成本、收集市场数据带来的数据成本、支持或赞助广告项目获得的赞助收入等。根据会计准则，这些费用应被视为传统领域的交易。
然而，NFT仍然是一个新兴的领域。在许多情况下，由于缺乏明确的合同条款和规定，在确定会计处理方法时，它将比传统的会计问题更加复杂和难以判断。NFT持有人和创造者在传统商品交易中增加NFT交易所创造的权利和义务可能会产生明显的好处。此外，NFT市场最好配备专业律师或区块链技术专家。他们可以在法律和技术方面提供专业意见，如开发平台预期功能的技术能力，这将对相关的财务问题产生重大影响。
